【案例】、2007年上半年，某工业企业自行研究开发了一项用于优化生产工艺的新技术，共发生相关费用50万元，其中前期考察费用3万元，咨询论证费用5万元，正式进入开发阶段后购置研发专用设备8万元，计算机4万元，相关软件等7万元，研发人员工资、补助共17万元，软件研发完成运行成功后奖励研发人员5万元，开发阶段使用库存原材料3万元，使用本企业产成品成本2万元。几名财务人员对此问题存在分歧意见，我们来结合准则制度和相关税法简要分析一下。

　　一、《企业会计制度（2001）》的规定，《企业会计制度》第四十五条规定，“自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，作为无形资产的实际成本。在研究与开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金、借款费用等，直接计入当期损益”。（老的无形资产准则与此规定基本相同。）按此规定，就案例所述情况分析，无论企业自行开发的技术可否申请专利，以及能否申请成功，所发生的50万元研究开发费用都不能资本化确认为无形资产。

　　当然，这50万元的具体会计处理还是有所差异的，比如购置研发专用设备、计算机等，如果符合固定资产确认标准的，应确认为固定资产。而使用的原材料和产成品除结转其成本外，还应将结转相应的流转税额。

　　按《企业会计制度》规定，各项费用支出的归集对象如下：单位：万元

费用支出项目	列计项目	备注
管理费用	固定资产等	无形资产
前期考察费、咨询费	8.00	-
研发设备及软件		12.00	3.00	3.00为软件（注1）
研发人员工资、补助	17.00
研发人员奖金	5.00
动用原材料	3.00
应转出的原材料进项税	0.51			(注2)
动用产成品	2.00
应计产成品销项税	0.34
设备折旧及软件摊销	1.50			假定按5年折旧摊销
小计	37.35	12.00	3.00	（注3）（注4）

　　注1、按规定，单独购入的软件，作为无形资产核算，随同计算机购入的软件，按总价确认为固定资产。

　　注2，为讨论方便，本文只对所涉及流转税只考虑增值税，且税率按17％计，下同。

　　注3，如果研发项目动用的原材料及产成品在项目完成后，仍有利用价值的，应冲减管理费用。另外，表中未列示当期与研发项目有关的折旧、摊销费，企业实际核算时应注意，因技术开发涉及税收优惠，故归集相关费用时应注意。

　　注4，表中小计为52.35万元，与问题列示的支出50万元差2.35万元，其中折旧额1.5万元，动用原材料所涉及流转税额0.85万元。

　　按《企业会计制度》规定，案例所述指出费用应计入当期损益37.35万元（含开发期间半年折旧摊销费用1.5万元），形成固定资产等15万元（其中3万元为软件费，符合规定的可单列为无形资产）。所开发的项目不确认无形资产。