论管理会计系统的整合
作者: 冯巧根 财会通讯 发布时间:2009-05-27 点击数:9510  正文:【 放大 】【 缩小
简介:管理会计系统由理论与方法构成,通常在进行管理会计研究中,较多地停留在管理会计理论方面的整合上,而对管理会计方法的整合较少。为了有效地实施管理会计的功能,近年来,许多管理会计工具得到创新与应用,如平衡计分卡、经济增加值、作业成本法及作业基础管理等。然而,上述管理会计 ...
管理会计系统由理论与方法构成,通常在进行管理会计研究中,较多地停留在管理会计理论方面的整合上,而对管理会计方法的整合较少。为了有效地实施管理会计的功能,近年来,许多管理会计工具得到创新与应用,如平衡计分卡经济增加值、作业成本法作业基础管理等。然而,上述管理会计工具各成系统,各自构成一个相对独立的管理会计控制闭环,同时,这些管理会计工具发挥作用的区域既有交叉又有重叠,从而在某种程度上存在工具应用的互补性(王斌、高晨,2004)。为了完善管理会计的功能,理论和实务界提出了许多创新的管理会计工具,以辅助这些功能作用的发挥,但仍需进一步改进。由于忽视对各种管理会计工具相对独立的特性及内涵的认识,我国企业在具体应用这些工具时,不同程度地存在以下倾向:(1)单纯强调某个单一管理工具的系统性和全面性,而忽视其应用的局限性,排斥其他工具的补充使用。(2)盲从众多管理产品的供给,认为各种管理工具的运用越多越好,但没有从逻辑上解决各种工具的兼容性问题,从而导致各种工具间“功能”重复、掣肘甚至相互矛盾,不仅造成大量资源浪费,甚至出现内部管理混乱。(3)热衷于追求管理工具更新,而不考虑组织管理文化的延续性和管理工具运用效果的权变性,不断支付昂贵的系统转换成本。企业应根据公司规模、现有管理水平和管理文化、提升管理的成本效益函数等因素,权变选择管理会计工具。整合的实质是对企业所有资源和耗用这些资源活动的管理。其成功实施的关键是建立和培育一种适宜的企业管理文化(如成本文化等),将会计个人目标与企业目标融合为一体,使所有者与经营者、管理者与员工、社会责任与企业责任实现良好的统一。整合已经成为会计学科发展的一种重要手段。

  一、管理会计系统整合的影响因素

  管理会计是环境的产物,从企业环境角度分析,影响管理会计系统,尤其是管理会计工具整合的因素主要有以下几个方面:

  (一)技术因素

  上世纪对管理会计影响最直接的技术因素有适时制和计算机集成制造系统。适时制的目的是消除不增值作业,减少浪费。计算机集成制造系统(SIMS)是计算机辅助设计(CAD)、计算机辅助制造(CAM)、计算机辅助测试(CAT)、弹性制造系统(FMS)和管理信息系统(MIS)等各个系统的集合。SIMS对管理会计的冲击表现在,成本结构将发生变化(机器折旧与研发费用增加),以及成本控制方法有所改变(如各责任中心变为作业组,标准成本差异控制成本效果减弱)等方面。本世纪对管理会计影响最直接的因素是由智力资本所表现的技术因素,如品牌、技术标准,以及网络技术的发展等。其改变了传统管理会计以大量资金、设备等有形资产投入占主导地位的格局,传统以节约为中心的管理会计理念被技术创新所取代,管理会计将围绕品牌与技术标准的确立开展理论与方法系统的整合与创新。同时,随着网络技术的发展,管理会计手段和功能得到迅速提高;加之金融工具的不断创新,管理会计面临的技术因素正对管理会计系统整合提出了更高要求。

  (二)环境因素

  在我国迅速成为世界“制造工厂”的同时,环境、贸易摩擦等问题也迅速成为管理会计面临的重大课题。如何按照科学发展观,实现人与自然、人与社会的和谐发展,并积极构建资源节约型、环境友好型的社会,很多方面需要借助于管理会计理论与方法的整合去加以解决,如环境会计,以往人们偏向于外部的环境会计(属于事后性质的多),而今后更多的要从源头抓起,要强化内部的环境会计问题(环境管理会计)。此外,经济全球化背景下的竞争已不再是单纯的产品和技术的竞争,而更多的是规则的竞争,是对规则制定与参与程度的竞争。加强管理会计的内部控制风险管理的工具开发与整合,并积极投身参与国际经济规则(如会计规则、贸易规则等)的制定,将会在提升我国企业应对反倾销等贸易摩擦中发挥更加积极的作用。

  (三)人文要素

  会计活动既受制于技术性的规定,如记账方法等,更受价值观的支配,其中文化因素的影响极为明显。管理会计是企业文化的一种体现,从构成文化因素的前提条件看,管理会计系统的整合状况体现了一个国家和地区的大众文化与社会习俗。就当前我国国有企业改革而言,其目标是要明确产权主体,建立有效的激励和约束机制。但如果片面强调产权改革而忽视人文因素的作用,往往会带来不应有的发展阻碍。如上世纪末,理论界普遍认为,产权清晰的企业环境才能促进企业的发展,管理会计界也围绕产权问题开展各种问题的探讨,并形成了~系列的创新概念,如产权会计、产权财务、财权等。这些成果普遍认为,经济的增长、企业的发展是技术与制度的产物,是以产权清晰为基础的。进而得出一个结果:一个产权不明晰的企业不可能得到发展。而这种认识也具有片面性,因为其没有注意到文化差异和文化创新对企业发展的影响。事实上,我国乡镇企业尽管没有清晰的产权,但仍然获得了较大的发展,这主要归因于中西文化的差异。因此在进行管理会计系统整合的研究过程中,必须注重会计文化的建设。

  作为与技术、环境、文化相适应的管理会计系统,必然从传统的范式中转变过来,并在开展整合的过程中进一步推进管理会计的信息化、系统化和国际化。由此表明,不单纯是管理会计的方法或工具,即便是其基础的管理会计概念等也将发生一种大的整合与转变。

Total:41234

责任编辑:

参与评论

验证码: 看不清楚么?点我刷新认证码 用户名