股改涉及事项引起的合并报表编制问题例解
作者: 芮国民   财会通讯 发布时间:2009-12-23 点击数:9855  正文:【 放大 】【 缩小
简介:  目前许多企业为充分利用资本市场筹集资金来扩大再生产,都在积极股改准备上市。股改过程中,涉及股权的转让、引进外来投资者等引起的股权结构的变化、净资产增资等事项,对合并报表的编制带来一定难度,本文拟对此作一些探讨。   背景资料:2007年初,A企业(中方企业)投资550万 ...

  目前许多企业为充分利用资本市场筹集资金来扩大再生产,都在积极股改准备上市。股改过程中,涉及股权的转让、引进外来投资者等引起的股权结构的变化、净资产增资等事项,对合并报表的编制带来一定难度,本文拟对此作一些探讨。

  背景资料:2007年初,A企业(中方企业)投资550万元与B外商投资者个人投资450万元,共同设立C有限责任公司,A企业对C公司实际形成控制,当年C公司实现净利润1000万元,按10%提取法定盈余公积(假设只提取法定盈余公积)。2008年7月1日,考虑到B外商投资者个人投资持股过高,经协商,B同意将其持有的c公司20%的股权以上半年的净资产为依据作价300万元转让给A企业。2008年C公司实现净利润2000万元,其中上半年实现净利润1000万元。2009年年初为优化股权结构引进D投资公司,同时考虑到必须维持外方25%的股权不变,A企业将其持有c公司股权的3%作价120万元转让给D企业,从避税角度出发,在转股前c公司将其实现的未分配利润全部转增了资本。2009~C公司实现净利润2000万元。假设上述企业之间均未发生内部关联交易

  2007年合并报表编制情况如下:

  (1)2007年12月31日确认2007年投资收益

  借:长期股权投资  5500000(1000万×55%)

  贷:投资收益  5500000

  (2)确定长期股权投资的账面价值

  长期股权投资的账面价值=初始投资的550+投资收益550=1100(万元)

  (3)调整2007年盈余公积

  借:提取盈余公积  550000

  贷:盈余公积--本年  550000

  (4)抵销分录

  借:股本--本年  10000000

  盈余公积--本年  1000000

  未分配利润--年末(1000万元-100万元)  9000000

  贷:长期股权投资  11000000

  少数股东权益(2000万元×45%)  9000000

  借:投资收益  5500000

  少数股东损益(1000万元×45%)  4500000

  未分配利润--年初  0

  贷:提取盈余公积  1000000

  未分配利润--年末  9000000

  2008年合并报表编制情况如下:

Total:41234

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