税务会计处理案例分析：免、抵、退税会计处理[2]
简介：免、抵、退税管理办法涉及到的具体会计处理方法，和其他会计处理方法相比，有一定的特殊性，难以平常会计处理思路去理解。这就导致有关核算不规范，不少会计人员死记处理方法，对其实在意义未理解，在具体操作上也很机械。其实，免、抵、退税的会计处理并不难。首先掌握我国现行的免、 ...
案例二某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17％，退税率为13％。2002年3月购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣进项税款34万元，货已入库。上期期末留抵税额3万元。当月内销货物销售额100万元，销项税额17万元。本月出口货物销售折合人民币200万元。
当期免、抵、退税不得免征和抵扣税额＝200×4％＝8（万元）应纳增值税额＝100×17％－（34－8）－3＝－12（万元）出口货物免、抵、退税额＝200×13％＝26（万元）本例中，当期期末留抵税额12万元小于当期免、抵、退税额26万元，故当期应退税额等于当期期末留抵税额12万元。
当期免抵税额＝26－12＝14（万元）会计分录如下（单位：万元）：当期免抵税的部分：借：应交税金—— —应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）14贷：应交税金—— —应交增值税（出口退税） 14不得免征和抵扣的部分：借：主营业务成本 8贷：应交税费—— —应交增值税（进项税额转出） 8当期退税部分：借：其他应收款 12贷：应交税费—— —应交增值税（出口退税） 12收到退税款：借：银行存款 12贷：其他应收款12出口货物免、抵、退税额26万元是应退税的一个尺度，内销产品应纳税额－12万元，表示内销产品产生的销项税额对进项税额尚有12万元未抵扣完的税额，通过比较，12万元未抵扣完的税额，采用退税方法退还给纳税单位。
另外14万元，在应纳税额计算中，已经在内销产品的销项税额中抵扣。
案例三某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17％，退税率为13％。2002年3月外购货物准予抵扣进项税款60万元，货已入库。上期期末留抵税额3万元。当月内销货物销售额100万元，销项税额17万元。本月出口货物销售折合人民币200万元，其中来料加工贸易复出口货物90万元。
来料加工贸易复出口货物所耗进项税额转出＝60×90÷（200＋100）＝18（万元）当期免、抵、退税不得免征和抵扣税额＝（200－90）×（17％－13％）＝4．4（万元）应纳增值税额＝100×17％－（60－18－4．4）－3＝－23．6（万元）出口货物免、抵、退税额＝110×13％＝14．3（万元）当期期末留抵税额23．6万元大于当期免、抵、退税额14．3万元，故当期应退税额等于当期免、抵、退税额14．3万元。
当期免、抵税额＝当期免、抵、退税额一当期应退税额＝14．3－
14．3＝0。
当期留抵税额＝23．6－14．3＝9．3（万元），免抵税额＝0。
会计分录如下（单位：万元）：不得免征和抵扣的部分：借：主营业务成本22．4贷：应交税费—— —应交增值税（进项税额转出）22．4当期退税部分：借：其他应收款14．3贷：应交税费—— —应交增值税（出口退税） 14．3收到退税款：借：银行存款 14．3贷：其他应收款14．3出口货物免、抵、退税额14．3万元是应退税的一个尺度，内销产品应纳税额－23．6万元，表示内销产品产生的销项税额对进项税额尚有23．6万元未抵扣完的税额，通过比较，内销产品产生的销项税额小，不但未能抵扣内销产品的进项税额，更不要说能抵扣外销产品的进项，出口货物免、抵、退税额14．3万元，是本期最高的退税额，采用退税方法退还给纳税单位，23．6万元未在内销产品销项税额中抵扣的税额，退税14．3万元，差额留作下期抵扣。
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