会计作为对产权价值进行计量和记录的技术体系，其变迁是由知识积累和产权博弈两个因素决定的。知识积累是会计技术进步的基本途径，但会计制度的变迁是以问题为导向的，产权博弈设定了会计所要解决的基本问题，产权博弈实际上成为会计知识积累的一个筛选机制，决定了会计制度的变迁。本文就知识积累、产权博弈与会计制度的变迁进行论述。
一、知识积累与会计能力
会计首先是一种对产权经济价值进行计量、记录的技术性手段，即使原始的刻记、结绳记事具有完全的经验性质，它们以及其后的发展也都是“会计工作者”主观参与和感情上认同的结果。
会计的这种发展，首先表现为历史经验和知识的积累、丰富，在此基础上，人类理性能力、理性知识都获得了发展和增加，尤其是近代以来，理性因素主导了会计的进步。随着时间的推移，会计制度通过一系列的经验积累、理性设计而得以演变，当代的会计制度也并不能视为对当前环境的简单反应，它身上积淀了厚重的历史。
会计知识的积累使得会计技术越来越发达，这种发展使得人们获得了关于会计制度的三种不同的能力：第一种能力是会计工作技能的增加；第二种能力是学习制定或改变会计制度的能力，会计制度是不断变化的，人们在这种变化过程中也逐渐习得了改变规则、制定规则的经验和能力；第三种能力涉及会计制度的扩张能力，这种能力的动力来源于会计制度解决内部和外部环境中所发生问题的能力的增强。
二、不确定性条件下的会计政策选择
会计对产权经济价值的反映要求客观、准确，但与对事物的物理度量不同，会计制度的执行有着巨大的模糊性。这种模糊性来源于两个方面：外在来源是由于经济过程的不确定性以及由此引起的产权经济价值计量的复杂性，内在来源则是由于会计本身的技术特征引起的。由于会计本身也是一个复杂的技术体系，在对产权及其交易的确认、计量、记录与报告等方面都存在多样的技术方法，哪一种方法在实际中被采用往往取决于会计人员的主观判断，所以会计人员本身的理论水平、判断力、经验以及偏好等都会影响到会计政策的执行。会计执行中的弹性存在于会计体系的各个方面和各个环节，为不同利益主体通过会计来实现自身利益最大化留下了诸多的可操作空间。
会计工作的结果与效率就取决于在不确定条件下何种会计政策被最终选择，而这种选择又主要取决于会计所面对的、所要解决的问题的性质。这种问题可以来源于企业外部，也可以来自企业内部。我国大量的实证研究表明，上市公司为了达到配股、增发、扭亏、避免摘牌等目的普遍存在着利润操纵现象。财税法律制度的变化也显然会影响到企业的会计政策选择，比如，纳税方式由从价税改为从量税，企业往往就会调整产品量的统计方法，以达到合理避税、最小税负的目的。
决定企业会计政策选择的最主要的因素是会计所面对和所要解决的问题。这些问题无论是来自企业内部还是来自企业外部，都是由不同的利益主体通过产权博弈来设定的。会计要解决国家与企业在税收方面的利益分配关系，也要解决企业内部各行为主体以及与其他企业之间的利益关系。
三、会计问题设定的产权逻辑
会计制度嵌入在经济过程之中，一个国家的财税法律制度和民商法律制度构成了会计制度的最基本的法律产权环境，会计制度必须不断进行技术调整以适应这种环境的变化。法律产权环境的变化从两个方面对会计产生重大影响：一是它决定了会计所要解决的问题，或者说是为会计设定了问题，会计到底是做什么用的这一根本性的问题是由其法律产权环境给出的；二是法律产权环境的变化为会计所要解决的问题提供了一个初步的解决方案，这个方案是通过经济利益的法律分配来实现，同时这种法律分配机制也决定了会计规则的制定权结构。为了实现自己的法律权利，各行动主体都会对会计规则施加影响，以确保自己的利益在实际计算与分配过程中不受侵害。
产权环境的变化是由产权博弈所决定的，所谓的产权博弈是指在经济过程中追求自身利益最大化的行为主体在解决与他人的利益矛盾时所表现出来的策略性行为。产权博弈决定了哪些要素可以进入会计核算系统，进而成为会计核算的对象，并进一步决定了会计核算目标的变化。从自然主义的观点来看，会计发展的初级阶段仅仅是对经济活动的一种“映射”，这时的会计对经济活动不进行分类，每一项业务直接反映在核算中。在会计发展初始阶段，只有那些产权关系简单、所有权明确、进而能够分清财产保全、使用责任的要素才可以进入会计核算里。
随着商品经济和市场经济的发展，企业经济联系和价值关系越来越复杂、产权形式也越来越多样化，知识产权、人力资本产权在企业经营中的作用日益突出，而且产权的分割、组合与交易使得经济利益关系变得极为复杂，哪一种产权或者哪一种产权的权能在企业经营中发挥的作用越来越大，其所有者就越倾向于将这种产权或其权能纳入到会计核算中来。现代会计已经成为企业管理的重要工具，“会计核算综合了人的活动（法律层次）和过程（经济层次）”，这时，企业管理的需要决定了会计核算的目标，并进一步决定了会计核算对象的变化。在小型经营性企业中，由于核算的对象主要是业主的自有资本，古典的簿记就可以充分发挥记录、控制职能；在所有权集中而管理权分化的企业中，为了考核管理者的业绩，预算制度、成本控制以及成本和收入的跨期分摊制度等管理会计手段都成为必要；而在所有权分散管理权也分散的企业中，财务会计、财务报告以及独立审计都成为企业控制制度的重要组成部分。
产权博弈也决定了会计规则的制定权结构。产权博弈决定了不同利益主体在整个社会权利体系中的地位，进而决定了在会计规则制定上发言权的大小。政府、投资者、债权人以及经营管理者、工人随着其法律、经济地位的强弱变化，都会在会计规则的制定过程中要求相应的发言权。“会计系统是相关集团之间博弈的一个均衡结果，而不是由会计人员武断地做出的选择。”从契约自由的思想来看，所有的契约都是平等主体自由签约的结果。但事实上，由于不同主体对于契约剩余权利的影响和控制能力不同，契约各方的地位并不必然就是平等的，对于产权契约起着主导作用的一方实际上就构成了强势主体，该方在某种程度上“剥削”着契约的另一方。人类的行动一般是以群体性的方式表现出来的，有着共同利益的强势主体在为实现自己利益的努力中就会结成强势利益集团，而产权契约相对弱势的一方也会形成弱势集团。由于社会整体结构的复杂性，阶层与阶层、群体与群体之间在经济、社会等各方面的差异都会推动一个个社会集团的产生。利益集团在最大化自己利益的时候，其行动绝大多数是通过各种方式影响政策的制定过程，所以新制度经济学将利益集团视为制度演进过程中的一个基本单元，诺斯等人在对经济史的研究中认为，利益集团之间的博弈过程和结果与制度演进的方向紧密相关。新的会计制度的形成取决于不同利益集团之间的妥协，具有优势地位的利益集团将会对这一新的制度安排产生重要影响。在我国传统的计划经济体制下，各类各级政府机构是最大的产权利益主体，这就决定了那时的会计制度的制定纯粹以政府利益要求为导向，会计制度成为行政控制经济的产物。在英美国家投资者是强势集团、而在德日等国债权人是强势集团，所以，各自形成了以保护投资者为基本导向和以保护债权人为基本导向的会计模式。
四、会计制度变迁的逻辑
会计本身是一个自足的知识系统，其变革与扩张是其自身处理经济问题的能力发展的结果。正如索科洛夫所指出的，“复式簿记一旦产生……按内在逻辑的规律得到进一步的发展”。但是会计这一知识系统又强烈地依赖于实际的经济过程。会计所处的经济环境可以从宏观与微观两个方面来刻画，在宏观方面最主要是指会计主体与政府之间的经济关系，在微观方面主要是指与会计相关的各微观行为主体之间的关系，这是由一个国家的民商法律制度来决定的。
会计的发展是以问题为导向的，会计所面对的问题主要基于法律产权环境的变化，法律产权是经济产权的法权化形式，只有将产权纳入法律规范以内，产权的经济价值才会得到有效的保护和提升，推动法律产权变化的是各行为主体所进行的产权博弈。同时，产权博弈在决定法律产权基本结构的同时也决定了会计规则制定权结构，在实际运行中又决定了会计政策选择。这样，产权博弈实际上成为一种知识筛选机制，影响着会计内部不同知识和能力的发展速度与方向。因为会计制度的变革首要的表现就是会计技术的变化，正式制定的会计规则也需要转化为会计能力才能在实践中发挥相应的作用。正是因为会计规则的制定、会计政策的选择与会计能力的发展虽然互相影响，前者是由产权博弈所决定的，而后者则是由知识和能力在会计内部的积累所决定，这就为考察不同国家、不同时期的会计制度及其变革提供了一个相对完整的视角。会计的发展总体上是一种反应性的，但其发展的阶段却不可能和经济时期的划分完全吻合，其原因也就在于此。
论知识积累、产权博弈与会计制度的变迁
简介：会计作为对产权价值进行计量和记录的技术体系，其变迁是由知识积累和产权博弈两个因素决定的。知识积累是会计技术进步的基本途径，但会计制度的变迁是以问题为导向的，产权博弈设定了会计所要解决的基本问题，产权博弈实际上成为会计知识积累的一个筛选机制，决定了会计制度的变迁 ...
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